中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑

来源：?时间：2007-07-23?浏览量：6273

发布单位】财政部
  【发布文号】-----------
  【发布日期】2006-02-15
  【生效日期】2007-01-01
  【失效日期】-----------
  【所属类别】国家法律法规
  【文件来源】财政部

第一章　总　则

　　第一条　为了规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑，，，，，，，制定本准则。。。。。。
　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。。。。。。
　　第三条　本准则所称环境事项是指：
　�。。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ话凑沼泄鼗肪潮；；；；；さ姆煞ü妫ㄒ韵录虺苹肪撤煞ü妫┗蚝贤螅�，，，，，，或自愿为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏，，，，，，，或为�；；；；；た稍偕试春筒豢稍偕试炊扇〉拇胧�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┮蛭シ椿肪撤煞ü婵赡艿贾碌暮蠊�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┗肪车钠苹刀运嘶蜃匀蛔试丛斐傻暮蠊�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┓煞ü婀娑ǖ拇ピ鹑危�，，，，，，包括由原使用者（或所有者）造成的环境破坏引起的责任。。。。。。
　　第四条　影响财务报表的环境事项主要包括：
　�。。。。。。ㄒ唬┮蚧肪撤煞ü娴氖凳┑贾伦什踔担�，，，，，，需要计提资产减值准备；；；；；
　�。。。。。。ǘ┮蛎挥凶袷鼗肪撤煞ü妫�，，，，，，需要计提补救、赔偿或诉讼费用，，，，，，，或支付罚浚�？？？？畹�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┠承┍簧蠹频ノ唬�，，，，，，如石油、天然气开采企业，，，，，，，化工厂或废弃物管理公司，，，，，，，因其核心业务而随之带来的环境�；；；；；ひ逦�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┍簧蠹频ノ蛔栽赋械５幕肪潮；；；；；ね贫ㄒ逦�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹┍簧蠹频ノ恍枰诓莆癖ū砀阶⒅信兜挠牖肪呈孪钕喙氐幕蛴懈赫�；；；；；
　�。。。。。。┰谔厥馇榭鱿拢�，，，，，，违反环境法律法规可能对被审计单位的持续经营产生影响，，，，，，，并由此影响财务报表的编制基础。。。。。。
　　第五条　对环境事项的恰当确认、计量和列报（包括披露，，，，，，，下同）是被审计单位管理层的责任。。。。。。
　　注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项。。。。。。
　　第六条　注册会计师是否需要考虑环境事项以及考虑的范围，，，，，，，取决于其对环境事项是否会引起财务报表重大错报风险作出的职业判断。。。。。。
　　第七条　注册会计师对财务报表的审计，，，，，，，并非专为发现被审计单位可能违反环境法律法规的行为，，，，，，，所实施的审计程序也不足以就被审计单位环境法律法规的遵守情况，，，，，，，或与环境事项相关的内部控制的有效性得出结论。。。。。。

第二章　实施风险评估程序时对环境事项的考虑
第一节　了解环境�；；；；；ひ蠛臀侍�

　　第八条　注册会计师在实施风险评估程序时，，，，，，，应当从下列方面考虑对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境�；；；；；ひ蠛臀侍猓�
　�。。。。。。ㄒ唬┧π幸荡嬖诘闹卮蠡肪撤缦眨�，，，，，，包括已有的和潜在的风险；；；；；
　�。。。。。。ǘ┧π幸低ǔＣ媪俚幕肪潮；；；；；の侍�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┦视糜诒簧蠹频ノ坏幕肪撤煞ü�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┍簧蠹频ノ坏牟坊蛏讨惺褂玫脑牧稀⒓际酢⒐ひ占吧璞傅仁欠袷粲诜煞ü媲恐埔筇蕴蛐幸底栽柑蕴�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹┘喙芑共扇〉男卸蚍⒉嫉谋ǜ媸欠穸员簧蠹频ノ患捌洳莆癖ū砜赡懿卮笥跋�；；；；；
　�。。。。。。┍簧蠹频ノ晃し馈⒓跚峄蛎植苟曰肪吃斐傻钠苹担�，，，，，，或为�；；；；；た稍偕试春筒豢稍偕试茨獠扇〉拇胧�；；；；；
　�。。。。。。ㄆ撸┍簧蠹频ノ灰蚧肪呈孪钤馐艽Ψ：退咚系募锹技捌湓�；；；；；
　�。。。。。。ò耍┦欠翊嬖谟胱袷鼗肪撤煞ü嫦喙氐奈淳鏊咚�；；；；；
　�。。。。。。ň牛┧侗Ｏ帐欠窈腔肪撤缦�。。。。。。
　　第九条　对具体审计业务而言，，，，，，，注册会计师拥有的环境事项知识程度通常不如管理层或环境专家。。。。。。但注册会计师应当具备足够的环境事项知识，，，，，，，以识别和了解与环境事项相关的，，，，，，，可能对财务报表及其审计产生重大影响的交易、事项和惯例。。。。。。
　　第十条　某些行业因性质特殊存在重大环境风险，，，，，，，如石油天然气、化工、制药、冶金、采矿、造纸、制革、印染和公用事业等行业，，，，，，，注册会计师应当特别关注被审计单位存在因环境事项导致负债和或有负债的可能性。。。。。。
　　第十一条　某些被审计单位并不一定处于本准则第十条所述的存在重大环境风险的行业，，，，，，，但如果存在下列情况，，，，，，，可能面临潜在的重大环境风险：
　�。。。。。。ㄒ唬┰诤艽蟪潭壬鲜艿交肪撤煞ü娴脑际�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┯涤斜辉褂谜撸ɑ蛩姓撸┪廴镜某〉兀�，，，，，，或为之担保而可能承担代偿责任；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┠承┮滴窨赡芑嵩斐赏寥馈⒌叵滤偷乇硭翱掌奈廴�；；；；；使用有害物质；；；；；产生或处理有害废弃物；；；；；或可能对顾客、员工或附近居民造成不利影响。。。。。。

第二节　了解内部控制

　　第十二条　设计和执行内部控制，，，，，，，以有序、有效地开展业务活动（包括环境方面的活动）是管理层的责任。。。。。。
　　不同被审计单位的管理层可能对环境事项采取下列不同的控制方式：
　�。。。。。。ㄒ唬┐τ诨肪撤缦战系托幸档谋簧蠹频ノ换蛐⌒捅簧蠹频ノ唬�，，，，，，管理层可能把监控环境事项作为日常内部控制的一部分；；；；；
　�。。。。。。ǘ┐τ诨肪撤缦战细咝幸档谋簧蠹频ノ唬�，，，，，，管理层可能针对环境事项设计和执行一套单独的内部控制子系统，，，，，，，以符合现有的环境管理系统标准；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┒阅承┍簧蠹频ノ唬�，，，，，，管理层可能在一个整合的控制系统内设计和执行其所有的控制，，，，，，，包括与会计、环境和其他事项（如质量、健康和安全）相关的政策和程序。。。。。。
　　第十三条　注册会计师的审计目标并不受管理层对环境事项实施控制方式的影响，，，，，，，但注册会计师应当考虑与环境事项相关的内部控制是否有效。。。。。。
　　第十四条　根据职业判断，，，，，，，只有认为环境事项可能对财务报表产生重大影响，，，，，，，注册会计师才有必要了解与环境事项相关的内部控制。。。。。。
　　第十五条　注册会计师应当主要从下列方面了解与环境事项相关的控制环境：
　�。。。。。。ㄒ唬┲卫聿愣杂牖肪呈孪钕喙氐哪诓靠刂瞥械５闹霸�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┕芾聿愣杂诨肪呈孪畹某闲藕偷赖录壑倒勰睢⒐芾砝砟睢⒕绺窦捌浯矸椒�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┍簧蠹频ノ还芾砘肪呈孪畹幕挂约爸叭ㄓ朐鹑蔚幕�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┛刂葡低常�，，，，，，包括内部审计、环境审计、与环境事项相关的人力资源政策与实务以及恰当的职责分离。。。。。。
　　第十六条　注册会计师应当主要从下列方面了解与环境事项相关的风险评估过程：
　�。。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠窠⒎缦掌拦莱绦蛞允侗鸹肪撤缦眨�，，，，，，并评估该风险的重要性和发生的可能性，，，，，，，以及针对该风险采取的措施；；；；；
　�。。。。。。ǘ┕芾聿闶欠袷侗鸪龌肪撤缦眨�，，，，，，并考虑这些风险是否可能导致财务报表发生重大错报。。。。。。
　　第十七条　注册会计师应当主要从下列方面了解有关环境事项的信息系统与沟通：
　�。。。。。。ㄒ唬┌凑栈肪撤煞ü娴墓娑ɑ蜃陨矶曰肪撤缦掌拦赖男枰�，，，，，，被审计单位是否建立适当的信息系统，，，，，，，以记录排放物和有害废弃物的数量、产品的环境特征、利益相关者的投诉、监管机构的监测结果、环保事故的发生及其影响等；；；；；
　�。。。。。。ǘ└眯畔⑾低呈欠衲芄晃牖肪呈孪钕喙氐牟莆袷莺土斜ㄌ峁┬畔⒅С郑�，，，，，，如为计算废弃物的处置成本提供的废弃物数量等；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┍簧蠹频ノ皇欠窬突肪呈孪罱杏行Ч低�。。。。。。
　　第十八条　注册会计师应当从授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等方面，，，，，，，了解与环境事项相关的控制活动。。。。。。
　　注册会计师在了解与环境事项相关的控制活动时，，，，，，，应当特别关注被审计单位的下列行为：
　�。。。。。。ㄒ唬┦欠裰葱谢肪彻芾硐低潮曜疾⑷〉枚懒⒒沟娜现�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┦欠穹⒉蓟肪臣ㄐПǜ妫�，，，，，，并经独立第三方验证；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┦欠窠⑹实背绦颍�，，，，，，处理员工或第三方对环境事项的投诉；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┦欠癜凑栈肪撤煞ü娴墓娑ǎ�，，，，，，建立适当的程序处理有害物和废弃物。。。。。。
　　第十九条　注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位对与环境事项相关的控制的监督：
　�。。。。。。ㄒ唬┍簧蠹频ノ皇欠窦笆逼兰塾牖肪呈孪钕喙氐哪诓靠刂粕杓频暮侠硇院驮诵械挠行裕�，，，，，，是否遵守环境法律法规和内部规定；；；；；
　�。。。。。。ǘ┍簧蠹频ノ皇欠窀莼肪呈孪畹谋浠�，，，，，，及时采取必要的纠正措施。。。。。。

第三节　考虑与环境事项相关的法律法规

　　第二十条　保证经营活动符合环境法律法规要求，，，，，，，防止或发现并纠正违反环境法律法规行为，，，，，，，是管理层的责任。。。。。。
　　第二十一条　注册会计师应当考虑通过下列途径了解相关环境法律法规及其遵守情况：
　�。。。。。。ㄒ唬├迷诹私獗簧蠹频ノ凰π幸岛鸵滴裥灾适被袢〉男畔�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┫蚬芾聿愫透涸鸹肪呈孪畹墓丶芾砣嗽毖饰袷叵喙鼗肪撤煞ü娑捎玫恼吆统绦�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┫蚬芾聿阊识跃疃哂懈拘杂跋斓幕肪撤煞ü�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┯牍芾聿闾致燮洳捎玫亩运咚虾退髋饨惺侗稹⑵兰奂盎峒拼淼恼吆统绦�。。。。。。
　　第二十二条　注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1142号--财务报表审计中对法律法规的考虑》的规定，，，，，，，保持职业怀疑态度，，，，，，，充分考虑可能导致财务报表发生重大错报的违反环境法律法规行为。。。。。。

第四节　评估重大错报风险

　　第二十三条　注册会计师应当利用风险评估程序收集的信息，，，，，，，识别和评估由于环境事项引起的财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。。。。。。
　　第二十四条　注册会计师应当重点关注下列与财务报表层次相关的环境风险：
　�。。。。。。ㄒ唬┳袷鼗肪撤煞ü婊蛑葱泻贤某杀�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┪シ椿肪撤煞ü娴姆缦�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┕丝投曰肪呈孪畹木咛逡笠约岸员簧蠹频ノ换肪潮；；；；；ば形鞒龅姆从赡懿挠跋�。。。。。。
　　第二十五条　注册会计师应当将环境风险的评估结果与重要的交易、账户余额、列报认定层次相联系，，，，，，，以设计和实施进一步审计程序。。。。。。
　　注册会计师应当重点关注下列与各类交易、账户余额、列报认定层次相关的环境风险：
　�。。。。。。ㄒ唬┱嘶в喽钜谰萦牖肪呈孪钕喙氐幕峒乒兰频母丛映潭�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┱嘶в喽钍苡牖肪呈孪钕喙氐囊斐；；；；；蚍浅９娼灰椎挠跋斐潭�。。。。。。

第三章　针对评估的重大错报风险实施审计程序时
对环境事项的考虑

　　第二十六条　注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，，，，，，，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。。。。。。
　　第二十七条　针对环境事项，，，，，，，注册会计师实施的实质性程序主要包括：
　�。。。。。。ㄒ唬┭使芾聿愫透涸鸹肪呈孪畹墓丶芾砣嗽保�，，，，，，包括询问被审计单位商业保险是否涵盖环境事项；；；；；
　�。。。。。。ǘ┘觳橛牖肪呈孪钕喙氐奈募蚣锹�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ├没肪匙ḿ业墓ぷ�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模├没肪成蠹频墓ぷ�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹├媚诓可蠹频墓ぷ�；；；；；
　�。。。。。。┲葱蟹治龀绦�；；；；；
　�。。。。。。ㄆ撸┘觳橛牖肪呈孪钕喙氐牟莆癖ū硐钅�；；；；；
　�。。。。。。ò耍┘觳楸簧蠹频ノ灰蚧肪呈孪钭鞒龅幕峒乒兰�；；；；；
　�。。。。。。ň牛┘觳椴莆癖ū砹斜ǖ氖实毙�；；；；；
　�。。。。。。ㄊ┗袢」芾聿愎赜诨肪呈孪畹氖槊嫔�。。。。。。
　　第二十八条　由于确认和计量环境事项的结果存在下列困难，，，，，，，注册会计师运用职业判断显得尤为重要：
　�。。。。。。ㄒ唬┗肪澄侍獯臃⑸奖皇侗鹜ǔ＞铣さ氖奔�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┯捎诨峒乒兰平⒃诩偕璧幕∩希�，，，，，，假设的数量和性质可能导致会计估计不存在既定的模式，，，，，，，或会计估计在很大的区间内似乎都是合理的；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┗肪撤煞ü娌欢媳浠�，，，，，，对其解释可能面临困难或不明确；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┏ǘㄒ逦窕蚝贤逦褚鸬母赫猓�，，，，，，还可能存在其他情况产生的负债。。。。。。
　　第二十九条　注册会计师应当检查下列与环境事项相关的文件或记录：
　�。。。。。。ㄒ唬┲卫聿慵白ㄖ案涸鸹肪呈孪畹奈被岬幕嵋榧鸵蚬ぷ骷锹�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┌肪呈孪畹墓幸敌畔�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┗肪匙ḿ冶ǜ妫�，，，，，，如场地评估报告、环境影响研究报告；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┗肪成蠹票ǜ�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹┠诓可蠹票ǜ�；；；；；
　�。。。。。。┚≈暗鞑楸ǜ�；；；；；
　�。。。。。。ㄆ撸┘喙芑贡ǜ婕氨簧蠹频ノ挥爰喙芑沟耐春�；；；；；
　�。。。。。。ò耍┛苫袢〉纳肪郴指垂锹蓟蚬婊�；；；；；
　�。。。。。。ň牛┍簧蠹频ノ坏幕肪臣ㄐПǜ�；；；；；
　�。。。。。。ㄊ┯爰喙芑购吐墒Φ耐春�。。。。。。
　　第三十条　注册会计师在利用环境专家的工作时，，，，，，，应当按照《中国注册会计师审计准则第1421号--利用专家的工作》的规定，，，，，，，考虑环境专家的工作对于实现审计目标是否充分，，，，，，，并考虑专家的专业胜任能力、客观性、经验和声誉。。。。。。
　　第三十一条　注册会计师应当考虑将环境审计的结果作为适当的审计证据。。。。。。在这种情况下，，，，，，，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计工作》和《中国注册会计师审计准则第1421号--利用专家的工作》的规定，，，，，，，考虑利用环境审计工作的适当性。。。。。。
　　第三十二条　如果内部审计人员已将被审计单位经营活动的环境方面作为内部审计工作的一部分，，，，，，，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1411号--考虑内部审计工作》的规定，，，，，，，考虑利用内部审计工作的适当性。。。。。。
　　第三十三条　注册会计师可以实施分析程序，，，，，，，考虑相关财务信息与环境记录中的数量信息之间的关系。。。。。。
　　第三十四条　在实施实质性程序时，，，，，，，注册会计师应当重点关注下列与环境事项相关的交易或事项：
　�。。。。。。ㄒ唬┍酒谠黾拥耐恋亍⒎课�建筑物和机器设备；；；；；
　�。。。。。。ǘ┦芑肪呈孪钣跋斓某て谕蹲氏钅�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┮蚧肪呈孪钚枰铺岬淖什踔底急�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┮蚧肪呈孪罘⑸闹С龊腿〉玫乃髋馐杖�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹┮蚧肪呈孪畹贾碌母赫突蛴懈赫�。。。。。。
　　第三十五条　在检查与环境事项相关的会计估计时，，，，，，，注册会计师应当遵守《中国注册会计师审计准则第1321号--会计估计》的有关规定。。。。。。
　　第三十六条　在整个审计过程中，，，，，，，如果注意到下列情形显示财务报表存在因环境事项导致的重大错报风险，，，，，，，注册会计师应当对此予以关注：
　�。。。。。。ㄒ唬┗肪匙ḿ一蚰诓可蠹迫嗽背鼍叩谋ǜ嬷邢允居兄卮蠡肪澄侍�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┍簧蠹频ノ挥爰喙芑沟耐春蚣喙芑狗⒉嫉谋ǜ嬷刑峒按嬖谖シ椿肪撤煞ü嫘形�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┰谏肪郴指吹墓锹蓟蚬婊辛杏斜簧蠹频ノ坏拿�；；；；；
　�。。。。。。ㄋ模┟教迤缆凵婕氨簧蠹频ノ坏闹卮蠡肪澄侍�；；；；；
　�。。。。。。ㄎ澹┞墒卸曰肪呈孪畹钠兰垡饧�；；；；；
　�。。。。。。┯兄ぞ荼砻鞅簧蠹频ノ还郝蛴牖肪呈孪钕喙氐纳唐坊蚍瘢�，，，，，，相对于常规业务活动而言属于异常交易；；；；；
　�。。。。。。ㄆ撸┮蛭シ椿肪撤煞ü娴贾滤咚戏延谩⒒肪匙裳延没蚍＝鹪黾踊蛞斐�。。。。。。
　　如果出现上述情形，，，，，，，注册会计师应当考虑是否需要重新评估重大错报风险。。。。。。
　　第三十七条　注册会计师应当就环境事项向管理层获取下列书面声明：
　�。。。。。。ㄒ唬┟挥蟹⑾钟苫肪呈孪钜鸬闹卮蟾赫突蛴懈赫�；；；；；
　�。。。。。。ǘ┟挥蟹⑾侄圆莆癖ū聿卮笥跋斓钠渌肪呈孪�；；；；；
　�。。。。。。ㄈ┤绻⑾稚鲜龅冢ㄒ唬┫罨虻冢ǘ┫钏龅幕肪呈孪睿�，，，，，，已在财务报表中进行了恰当的列报。。。。。。

第四章　出具审计报告时对环境事项的考虑

　　第三十八条　在形成审计意见时，，，，，，，注册会计师应当考虑被审计单位是否已按照适用的会计准则和相关会计制度的规定对环境事项的影响作出适当的处理，，，，，，，并进行恰当的列报。。。。。。
　　注册会计师还应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，，，，，，，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。。。。。。
　　第三十九条　注册会计师在判断不确定事项对审计报告的影响时，，，，，，，应当重点考虑管理层对不确定事项的评价及披露程度。。。。。。
　　如果认为环境事项对财务报表的影响具有重大不确定性或相关披露不充分，，，，，，，或根据职业判断认为环境事项可能导致持续经营假设不再合理，，，，，，，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号--非标准审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1324号--持续经营》的规定，，，，，，，出具恰当的审计报告。。。。。。

第五章　附　则

　　第四十条　本准则自2007年1月1日起实施。。。。。。

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